今日，《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，這是個稅法自1980年出臺以來第七次修正。
本次修正案草案中，除備受關(guān)注的個稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元(每年6萬元)，工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項勞動性所得首次實(shí)行綜合征稅等細(xì)則。還有一條值得注意的細(xì)則，即將首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，若草案順利過審，將會推動整個教育培訓(xùn)行業(yè)的正規(guī)化進(jìn)程。同時，因國人在子女教育支出方面一直都非常重視，所以即使該政策實(shí)施，也不會給K12培訓(xùn)帶來太大機(jī)遇。但是，對于成人語培、學(xué)歷教育及職業(yè)教育來說，一旦繼續(xù)教育支出可抵稅，將使那些徘徊在報名邊緣的職場人士涌入市場。
不過，教育支出抵稅如何申報、如何認(rèn)定，還需等待具體細(xì)則的出臺。
背景：納稅公平+二胎政策促進(jìn)政策推出
本次個稅改革早有苗頭。眾所周知，單一個稅制度存在對納稅人不夠公平的弊端。2003年10月，十六屆三中全會就明確個人所得稅的改革目標(biāo)：實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。其中包括，增加專項扣除項目，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。據(jù)了解，財政部曾在某些特殊領(lǐng)域進(jìn)行過個稅改革嘗試。
今年兩會，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報告里也提到，提高個人所得稅起征點(diǎn)，而且要增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費(fèi)用的扣除。時任財政部副部長史耀斌在回答媒體提問時也指出，這次個稅改革前所未有增加了專項扣除，首選重點(diǎn)是子女教育、大病醫(yī)療，將根據(jù)實(shí)際情況具體確定專項扣除項目規(guī)模和數(shù)量。
另一方面，二胎政策的推出也可以說是本次個稅改革的原因之一。今年兩會，農(nóng)工黨就建議，個稅以家庭為納稅單位，構(gòu)建以綜合課征為主、分類征收為輔的混合型模式。尤其是要通過加快個稅改革降低撫育成本，提高生育積極性，生二孩可退稅。
此外，將子女教育、繼續(xù)教育等支出加入專項附加扣除也符合國際稅改的趨勢。上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授朱為群表示，將子女教育及職業(yè)教育納入專項抵稅是國際的大趨勢。
分析：政策適用集中在高中、大學(xué)和早幼教領(lǐng)域
對于家長和教育公司們來說，子女教育支出、繼續(xù)教育支出等專項附加具體將適用哪種支出，具體如何進(jìn)行扣除必將是關(guān)注的重點(diǎn)。盡管政策細(xì)則尚未公布，我們或許可以根據(jù)國際上正在實(shí)施的案例來進(jìn)行分析。
芥末堆了解到，美國教育稅惠主要包括三方面：一、教育費(fèi)用稅前扣除，即有關(guān)教育支出可以免征個人所得稅;二、教育退稅，即當(dāng)家庭發(fā)生教育支出時，可以按一定額度退還已交的個人所得稅;三、教育儲蓄賬戶，家庭可以設(shè)立教育專戶，盡管專戶資金并不能免稅，?？钣糜诮逃С觯珜敉顿Y收益免征所得稅。
其中，前兩類是美國主要的教育稅收優(yōu)惠政策。由于美國實(shí)行K12義務(wù)教育，所以家庭主要負(fù)擔(dān)來自高等教育。根據(jù)美國個稅政策，納稅人子女、本人或配偶發(fā)生高等教育或職業(yè)教育支出后均可以申請退稅。據(jù)估計，2017年美國有超過1300萬家庭享受教育退稅，平均每個家庭退稅約1511美元，總退稅額達(dá)201億美元。
與美國情況類似，中國家庭的九年義務(wù)教育階段費(fèi)用基本依靠國家財政來解決，因此，中國子女的教育支出集中在高中、大學(xué)和幼兒園階段。
除了公立學(xué)校費(fèi)用，國內(nèi)不少家庭還要承擔(dān)課外輔導(dǎo)費(fèi)用，各種素質(zhì)教育類的課外培訓(xùn)費(fèi)用，和就業(yè)后的職業(yè)教育，對于這部分支出是否能納入專項附加扣除中也值得討論。例如，在美國，對于孩子較多的家庭，孩童托管費(fèi)用等均有相應(yīng)退稅政策，其中孩童退稅與補(bǔ)貼政策是特朗普稅改的重要內(nèi)容。
中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇接受媒體采訪時表示，預(yù)計有關(guān)部門還會分項出臺專項附加扣除的各項具體標(biāo)準(zhǔn)。例如什么樣的教育機(jī)構(gòu)的費(fèi)用可扣除，以及每項的扣除比例是多少，都需詳細(xì)規(guī)定。對此，中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，在初期估計每項能夠納入扣除的費(fèi)用不會特別高。
市場：抵扣政策將推動教育機(jī)構(gòu)正規(guī)化
值得注意，相較以家庭為單位申報個稅的國際慣例，國內(nèi)目前仍在實(shí)行由用人單位代扣代繳的個稅制度。這就對家庭、稅務(wù)部門、教育公司及用人單位都提出了更高要求。對于子女教育支出、繼續(xù)教育支出等專項附加扣除來說，需要更復(fù)雜的申報和證明流程。
一位區(qū)級稅務(wù)局個稅科的相關(guān)負(fù)責(zé)人在接受媒體采訪時表示，由于個人在子女教育等方面的費(fèi)用支出用人單位不能完全掌握，因此必須以個人提交發(fā)票等證明為主的方式來主動申報，即自行向單位申報，才能享受到附加扣除的優(yōu)惠。另一方面，子女教育費(fèi)用方面的支出，政府部門也難以掌握，這些方面都會成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域。
這便要求稅務(wù)部門建立并完善監(jiān)管機(jī)制，同時也要求教育公司更加合規(guī)。這其中，政策的細(xì)則將成為繼民促法、校外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)整治后影響教培行業(yè)發(fā)展的重要政策之一。據(jù)了解，美國有關(guān)教育稅收優(yōu)惠也對可以享受優(yōu)惠的教育機(jī)構(gòu)范圍有明確規(guī)定，即依法獲得政府部門認(rèn)定的教育機(jī)構(gòu)的學(xué)生都可以享受稅收優(yōu)惠。
對于家長來說，由于公辦高中學(xué)校的學(xué)費(fèi)并不高，所以教育支出實(shí)際壓力大多來自校外培訓(xùn)。那么，假如校外培訓(xùn)支出不能抵扣，那對絕大多數(shù)家長而言，教育費(fèi)用抵扣就是聊勝于無。倘若細(xì)則中允許校外培訓(xùn)費(fèi)用抵扣，那么，其必然會對教育機(jī)構(gòu)做出更嚴(yán)格的要求，合規(guī)已成為教育公司的必然。
北京某線下培訓(xùn)機(jī)構(gòu)創(chuàng)始人告訴芥末堆，抵扣政策對于收取學(xué)費(fèi)以現(xiàn)金形式為主的教培行業(yè)來說是壓力，但同時也會是機(jī)會，即可能會推動行業(yè)正規(guī)化的進(jìn)程。但芥末堆在咨詢?nèi)木€城市的線下培訓(xùn)機(jī)構(gòu)時，他們表示并沒有對該政策有過多關(guān)注。
除了K12領(lǐng)域，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，教育支出抵扣政策還必將促進(jìn)職業(yè)教育的發(fā)展。對于剛需的成人語培賽道、和一片紅海的IT培訓(xùn)賽道，抵扣政策將會進(jìn)一步降低學(xué)習(xí)成本，從而為更多學(xué)習(xí)者提供入口。
此外，楊志勇和施正文均認(rèn)為，隨著個人所得稅法修正案草案提請人大常委會審議，新的起征點(diǎn)規(guī)定可能將在2019年開始實(shí)施。但不論如何，合規(guī)必然是教培行業(yè)發(fā)展目前需要解決的問題。
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